Проблемы возврата НДС Курсовые дипломы налог на добавленную стоимость
НДС реферат
Проблемы возврата НДС экспортерам в России и за рубежом
Как известно, в Российской Федерации принята нулевая ставка обложения
налогом на добавленную стоимость для предприятий, экспортирующих
свою продукцию: в соответствии со ст.164 Налогового кодекса РФ налог
на добавленную стоимость при экспорте товаров, работ и услуг, произведенных
на территории России, не взимается. Точнее, он взимается, но государство
обязуется в определенные сроки возместить экспортерам ранее уплаченные
суммы НДС. Однако ошибочное администрирование, неверное прогнозирование
объемов возврата НДС экспортерам, отсутствие эффективного контроля
со стороны Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов
Российской Федерации за соответствием сумм уплаченных НДС суммам,
заявленным к возвращению по этому виду налога, - все эти обстоятельства
породили серьезную проблему возврата НДС экспортерам. Задолженность
государства перед поставщиками по возвращению экспортного НДС растет,
она стала тяжелой обузой для федерального бюджета.
Экспортеры имеют законное право на получение указанных сумм, но
ввиду сложностей административного порядка добиться возмещения очень
нелегко, а судебные тяжбы с налоговыми инспекциями тянутся годами.
Это приводит к фактическому кредитованию бюджета экспортерами и
росту их задолженности перед кредитными учреждениями, к которым
они вынуждены обращаться для пополнения собственных оборотных средств.
Вместе с тем государство, в свою очередь, терпит убытки от многочисленных
налоговых махинаций. Упомянутое несовершенство системы контроля
за движением платежей по НДС приводит к тому, что по подложным документам
из бюджета нередко возмещаются суммы налога, который никто никогда
не платил. Ежегодно государство теряет на подобных операциях все
больше, одновременно наращивая долг перед экспортерами.
Предлагаются различные пути решения этой проблемы. Например, делаются
попытки обосновать существенное снижение НДС, которое позволит правительству
уменьшить имеющуюся сумму задолженности (очевидно, подразумевается
возвращение долгов исходя из новой, меньшей ставки). Эта мера должна
подкрепляться более жесткой системой контроля, предупреждающей злоупотребления
при возвращении экспортного НДС.
Наметившееся замедление темпов налоговой реформы, выраженное в приостановлении
снижения налогов, требует от правительства не только ужесточения
налогового администрирования, но и гибкой законодательной и оперативной
политики по отношению к крупнейшим экспортерам - поставщикам в бюджет.
Необходимо создать не только административные, но и рыночные механизмы
контроля над уплатой и возмещением НДС или немедленно отменить его,
заменив иным оборотным налогом*(1).
Представляется, что НДС может быть действительно пересмотрен только
в двух случаях: если в экономике будет наблюдаться ощутимый подъем
(во что верится с трудом) или, наоборот, резкий упадок (во что не
хочется верить). При этом речь не идет о серьезном уменьшении этого
налога: реальная цифра - 17,5%. Но даже в случае такого снижения
экономика страны это почувствует.
Казалось бы, особых проблем с возвратом экспортерам сумм НДС возникать
не должно. Ведь расходы на возмещение этих средств обязательно закладываются
в бюджет, и предполагается, что эти деньги в виде НДС будут собраны
на всех этапах производства товаров, работ и услуг. Но, к сожалению,
цепочкам производства экспортируемых товаров в реальности не всегда
соответствуют такие же непрерывные цепочки своевременной уплаты
соответствующих налоговых платежей, и в первую очередь это касается
НДС. Нередко граждане вообще избегают уплаты налогов, используя
различные схемы.
Бывают ситуации еще более сложные - когда товар перед тем, как отправиться
на экспорт, проходит через значительное число производителей. Отследить
все подобные маршруты налоговой инспекции пока не удается. Это означает,
что средства от поступления НДС, заложенные в бюджет, на самом деле
полностью никогда туда не поступают, а заявки на их возмещение предъявляются.
Трудность составляет и учет поступления таких средств. Здесь нет
точных данных, но можно с уверенностью предположить, что разница
между реально уплаченными и требуемыми к возмещению суммами составляет
более 50%. Поскольку бюджет нашей страны формируется по принципу
общей единой кассы, вычленить действительно полученные средства
на данном этапе уже невозможно. Поэтому Министерство финансов должно
из общей суммы доходов взять заложенные в бюджете средства и выплатить
их экспортерам. К тому же у Минфина отсутствует инструмент для того,
чтобы отличить мнимого экспортера от реального, а среди реальных
экспортеров - перечислившего НДС в бюджет от не выплатившего его
по тем или иным причинам.
Ситуация усугубляется еще и тем, что за последние годы бюджет накопил
перед экспортерами долг, размеры которого открыто не называются.
По некоторым оценкам, он составляет 200-250 млрд руб. Государственные
органы, испытывая нехватку денег, пытаются любыми способами избежать
платежа или уменьшить его размер. Несмотря на то, что закон обязывает
бюджет вернуть экспортеру уплаченный НДС, на деле эта процедура
затягивается на месяцы и годы. Очень часто экспортерам, чтобы вернуть
причитающиеся им деньги, приходится долго судиться с государством.
Многие предприниматели одновременно с подачей требования в Министерство
по налогам и сборам сразу подают заявление в суд.
Кроме того, возвращение НДС экспортеру конкретной налоговой инспекцией
увязано с так называемым финансовым планом - планом сбора налогов,
т.е. если налоговая инспекция не может собрать достаточно других
налогов, то у нее нет ни средств, ни права возмещать НДС*(2).
Если сложить сумму задолженности государства по возврату НДС за
предыдущий период и те финансовые обязательства, которые должны
возникнуть у бюджета в следующем году, то получается, что Министерство
финансов РФ должно будет выплатить экспортерам примерно 450 млрд
руб. Вряд ли это реально выполнимо. Более того, наблюдается тенденция
к возрастанию задолженности государства по возврату НДС экспортерам.
Такое положение снижает экспортные перспективы и экономический потенциал
России. В Правительстве РФ, Министерстве финансов РФ и Государственной
Думе РФ в течение последних двух лет постоянно обсуждаются вопросы
о том, как, с одной стороны, перекрыть пути "псевдоэкспорту",
а с другой - способствовать своевременной уплате налога на всех
этапах производства товаров и вовремя учитывать в бюджете необходимые
суммы для возврата НДС экспортерам.
В поисках путей предотвращения роста задолженности государства по
рассматриваемым платежам полезно поинтересоваться практикой регулирования
и администрирования возврата НДС в развитых странах, которые также
сталкиваются с этой проблемой. Я полагаю, что в России можно применить
механизм банковских гарантий бюджету по требованиям экспортеров.
Суть данной системы состоит в том, что банковские учреждения, в
которых находятся счета экспортной организации, предоставляют бюджету
специальные гарантии, в которых подтверждают надежность, кредитоспособность
и дееспособность владельца счета. На основе такой гарантии организации
возмещается сумма налога, что позволяет увеличить надежность и своевременность
данной операции. Если же последующая проверка найдет злоупотребления
и придет к выводу о необоснованности произведенного возмещения,
банк возместит бюджету выплаченную сумму. Собственно, эта система
уже действует в России, только с точностью наоборот. По негласным
инструкциям МНС, может быть приостановлено возмещение НДС экспортерам,
имеющим счета в банках, клиенты которых были когда-либо замечены
в махинациях с экспортными НДС. Описанный механизм предполагает
использование банком, часто кредитующим операции своих клиентов-экспортеров,
весьма серьезных механизмов кредитного надзора. Возможно использование
банковских векселей, которые предприятия обязаны покупать и передавать
в распоряжение налоговой инспекции. Под этот залог банк будет выдавать
кредиты. Эти кредиты могут предоставляться по ставке ниже ставки
рефинансирования, устанавливаемой Центральным Банком. Для реализации
этого необходимо будет внести изменения в налоговое законодательство,
которое пока не позволяет банкам устанавливать ставку ниже 9% годовых.
Такое исключение допустимо уже в силу того, что по ряду кредитных
операций Министерство финансов высказывало готовность скорректировать
требование по предельной минимальной ставке, в частности, при предоставлении
текущего кредита по кредитным (дебетным) картам. Заинтересованность
банков может быть стимулирована возможностью расширения клиентуры.
Банк, выдающий гарантии бюджету, фактически становится налоговым
агентом государственных органов для возврата НДС.
Современная практика государственного регулирования в ряде стран
предусматривает подписание особых налоговых соглашений между предпринимателями
и государством в лице соответствующих его органов. Цель введения
указанных соглашений - способствовать осуществлению национальных
экономических планов и программ посредством предоставления налоговых
льгот. Так, во Франции с предприятиями могут заключаться так называемые
программные договоры (contrats de programme) и различные квази-договоры,
предполагающие избирательное (т.е. определенному субъекту или кругу
субъектов) предоставление налоговых льгот при условии, что получатели
этих льгот будут содействовать реализации приоритетных экономических
планов и программ государства. Договорные льготы в налоговом праве
в современных условиях являются довольно распространенным и весьма
эффективным правовым средством государственного регулирования экономики.
Как правило, подобные соглашения заключаются налоговым ведомством
с наиболее крупными предприятиями и фирмами, оказывающими существенное
влияние на экономическое развитие страны. В той же Франции налоговые
договоры ежегодно пересматриваются и, если деятельность предприятий
по-прежнему соответствует приоритетам экономического развития страны,
автоматически продлеваются на следующий год.
Аналогичные меры представляются целесообразными в России по отношению
к наиболее крупным организациям-экспортерам. Именно эта численно
небольшая категория плательщиков сильнее других страдает от проблемы
возврата экспортного НДС, что особенно несправедливо, так как бюджетные
отчисления этих экспортных организаций составляют существенную долю
в доходной части бюджета страны.
Предлагаемый мною механизм банковских гарантий позволил бы существенно
улучшить положение реальных экспортеров и сократил бы государственные
расходы, связанные с администрированием НДС.
По вопросу заказа работ связаться с нами можно по телефону: (495)746-7019
или просто referat5@yandex.ru написать письмо
